Учет заемного капитала и целевого финансирования

     
     
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
 
 
КУРСОВАЯ РАБОТА

Учет заемного капитала и целевого финансирования


 
 
Выполнил: студент(ка)   4 курса 
дистанционной  формы обучения
Шихова Анастасия
 

 
 



Тюмень, 2017

     
СОДЕРЖАНИЕ
     
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО – ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ КРЕДИТОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
1.1 Необходимость,  сущность и особенности кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей
1.2 Нормативно – правовое регулирование учета и кредитов и займов сельскохозяйственных товаропроизводителей
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГУП ПЗ «ТОПОЛЯ» РАСХН ТЮМЕНСКОГО РАЙОНА
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
2.2. Учет кредитов и займов
2.3 Учет затрат по кредитам и займам
2.4 Субсидирование процентов по краткосрочным кредитам за счет средств бюджетов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     ВВЕДЕНИЕ
     
     На современном этапе экономического развития жизнь практически каждого человека и предприятия связана с кредитованием: выдаются кредиты на развитие агропромышленного комплекса, на строительство или покупку жилья и т.д.                             
     В условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов) и целевого финансирования.
     Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и – кредитными договорами между предприятием – заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.
     Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в привлеченных средствах и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
     Цель данной работы заключается в том, чтобы на примере конкретного предприятия изучить учет и аудит кредитов и займов, проверить правильность отражения этих средств в бухгалтерском учете, целевое использование заемных средств.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
* изучить теоретические основы кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей и его правовое регулирование;
* проанализировать финансово- экономическую характеристику предприятия;
* охарактеризовать порядок учета расчетов по кредитам и займам;
* рассмотреть порядок субсидирования уплаченных процентов по кредитам;
* изучить порядок проведения аудита расчетов по кредитам и займам в ФГУП ПЗ «Тополя»;
* сделать выводы по результатам аудиторской проверки кредитов и займов.
     Решение поставленных задач осуществлялось на основе изучения научно-методической литературы по поставленной проблеме, а также анализа данных предприятия ФГУП ПЗ «Тополя» РАСХН Тюменского района.
     Объект исследования – учет и аудит расчетов по кредитам и займам в ФГУП ПЗ «Тополя».
     Субъект исследования – ФГУП ПЗ «Тополя» РАСХН Тюменского района.
     При написании работы была использована широкая законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы, Приказы Министерства финансов, Инструкции Банка России, Постановление Правительства Тюменской области.
     Информационной базой для практической части являются: бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2015 год, учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и для целей налогового учета,  план счетов, первичные документы и учетные регистры.
     ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО – ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ КРЕДИТОВАНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
     
     1.1 Необходимость,  сущность и особенности кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей
     
     Сельскохозяйственная отрасль - важнейшая составляющая экономики государства, от которой зависит его продовольственная безопасность и независимость. В силу сезонности характера производства она как никакая другая нуждается в государственной поддержке, в том числе посредством кредитования. Однако банковские структуры неохотно работают с сельскохозяйственными товаропроизводителями по различным причинам, в том числе связанным с высоким риском не возврата кредитов ввиду действия стихийных сил природы. 
     Общей предпосылкой восстановления производственного потенциала сельского хозяйства, преодоления его экономического и технологического отставания, технической модернизации и перехода на инновационный путь развития является привлечение в отрасль инвестиций, процесс финансирования которых для большинства сельскохозяйственных товаропроизводителей затруднён из-за дефицита собственных средств.
     В связи с этим в сельском хозяйстве значительно повышается роль внешних, прежде всего возвратных источников финансирования. Являясь частью национальной финансовой системы, система сельскохозяйственного кредитования выступает важнейшей специфической сферой, функционирование которой обеспечивает аккумуляцию временно свободных денежных средств и их перераспределение в соответствии с потребностями сельскохозяйственных товаропроизводителей в формировании денежных фондов на различных стадиях и этапах производства, распределения, обмена и потребления продукции.
     Система сельскохозяйственного кредитования рассматривается в качестве одного из механизмов финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей и сельского населения. Это обусловлено спецификой современных организационно-экономических отношений базовой отрасли АПК, уровнем развития производительных сил и производственных отношений, проявляющихся в рисковом характере производства, высокой капиталоёмкости и энергоёмкости, низкой привлекательности для кредиторов и инвесторов, ограниченном доступе сельскохозяйственных товаропроизводителей к внешним источникам финансирования основного и оборотного капитала. Указанные особенности требуют эффективной финансово-кредитной поддержки отрасли.
     Устойчивое развитие кредитной системы тесно связано с участием государства в создании необходимых производственных и финансовых условий для функционирования эффективных форм кредитной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей.
     Государственное регулирование кредитной системы в сельском хозяйстве осуществляется в форме разработки специальных норм, правил, процедур, способствующих облегчению взаимодействия сельскохозяйственных товаропроизводителей и их кредиторов в целях реализации своих экономических интересов.
     Современная финансово-кредитная поддержка сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется через механизм привлечения в отрасль льготных краткосрочных и долгосрочных кредитов.
     Механизм субсидирования части процентной ставки появился в системе государственной поддержки отрасли в 2000 году, когда государство стало выплачивать субсидии непосредственно заёмщику, получившему кредит в банке по рыночной ставке. Однако существенное расширение круга потенциальных сельских заёмщиков и увеличение сроков привлекаемых ими кредитов произошло в ходе реализации Приоритетного национального проекта «Развитие АПК».
     Главной причиной, сдерживающей развитие рынка агрокредитования, является отсутствие достаточной залоговой базы. Другими причинами, сдерживающими  агрокредитование, являются:
* неравномерное поступление денежных средств от реализации сельскохозяйственной продукции;
* недостаточная финансовая устойчивость сельскохозяйственных товаропроизводителей;
* трудности, связанные с реализацией продукции;
* слишком сложная и длительная процедура оформление кредитов;
* узкий перечень видов деятельности, на осуществление которых предоставляется кредит;
* отсутствие необходимых знаний у сельского населения, участвующего  в кредитовании;
* недостаток квалифицированных бухгалтеров и руководителей, знающих специфику деятельности СКПК;
* отдаленность заемщиков от кредитных учреждений;
* нежелание банков кредитовать сельское хозяйство, из-за риска не возврата [19, c. 36].
     Основным банком, кредитующим сельскохозяйственных товаропроизводителей, является ОАО «Россельхозбанк». В  прошлом году региональные филиалы «Россельхозбанка» увеличили кредитно-финансовую поддержку агропромышленного комплекса.  
     Помимо банков  в кредитовании участвуют Сельскохозяйственные Кредитные Потребительские Кооперативы - добровольное объединение двух или более лиц, членами которого могут быть только сельхозпроизводители — крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, имеющие своей целью удовлетворение потребностей пайщиков в финансовой взаимопомощи. 
      В 2015 году в России число СКПК составляет 1793, в т.ч. по Уральскому Федеральному Округу - 173, из них 152 организованны в Тюменской области. На сегодняшний день работают только 133, в т.ч. 23 кредитных кооператива и областной кооператив второго уровня «Тюмень». Ежегодно ими выдается около 4-5 тысяч займов на сумму от 300 до 400 миллионов рублей. 
     Предоставление кредитов производится на цели, предусмотренные учредительными и иными документами организации при условии соответствия товаропроизводителям следующим требованиям:
* по видам деятельности относятся к хозяйствующим субъектам АПК и других отраслей;
* применяют общую систему налогообложения или специальный налоговый режим: упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
* имеющие положительный опыт деятельности;
* имеют положительные финансовые результаты хозяйственной деятельности;
* имеют технико-экономическое обоснование (ТЭО) или бизнес-план, разработанные на период, не меньший срока испрашиваемого кредита.
     
     
     
     
1.2  Нормативно – правовое регулирование учета и кредитов и займов сельскохозяйственных товаропроизводителей

     Основными документами, регулирующими учет привлеченных средств , являются Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от 21.11.1996 г., и Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 (ред. от 11.07.2011),  определяющие  правовые основы регулирования бухгалтерской и аудиторской деятельности в Российской Федерации [2; 3]. 
     В соответствии с Гражданским кодексом по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме 
     Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным [1]. 
     Действующим Постановлением Правительства Тюменской области № 92 - П определен «Порядок возмещения из областного бюджета части затрат на уплату процентов по краткосрочным кредитам и займам, полученным в российских кредитных организациях и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах на срок до 1 года (включая пролонгированные), сельскохозяйственными товаропроизводителями (за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство и сельскохозяйственных потребительских кооперативов), организациями агропромышленного комплекса, независимо от их организационно-правовой формы, и организациями потребительской кооперации, лизинговыми компаниями».
     В рамках этого Постановления выделяются субсидии на уплату процентов по краткосрочным кредитам и займам с целью повышения эффективности и конкурентоспособности, улучшения общих условий функционирования агрокомплекса, ускоренного развития животноводства, организации эффективной системы ведения отрасли растениеводства, а также стимулирования развития малых форм хозяйствования в АПК [6].
     Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.), без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту [7]. 
     Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово –хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. для отражения долгосрочных кредитов и займов стандартным предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» [11].
     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08) утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
     Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:
* проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
* дополнительные расходы по займам и кредитам.
     Дополнительными расходами по займам и кредитам являются:
* суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
* суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
* иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
     Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
     Расходы по займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся [9].
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), к расходам по кредитам и займам относят:
* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
     Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [8].
     Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
     Исходя из настоящего положения в бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств) [10].
     
     
     
     
     
     
     
     
     ГЛАВА 2. ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГУП ПЗ «ТОПОЛЯ» РАСХН ТЮМЕНСКОГО РАЙОНА
     
     2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
     
     Федеральное государственное унитарное предприятие племенной завод «Тополя» организованно на основании приказа Министерства сельского хозяйства РСФСР от 14 ноября 1977 года №227 и зарегистрировано Постановлением администрации Тюменского района № 305 от 5 апреля 1993 года.  
     Место нахождения: Россия, 625501, Тюменская область, Тюменский район, п. Московский, ул. профессора Бурлаки В.В., 3
     Данное общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак.
     Племзавод несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета и самофинансирования. 
     Племзавод вправе создавать на территории РФ дочерние и зависимые общества, филиалы и представительства в соответствии с действующим законодательством.  
      Уставный фонд составляет 2 000 000 рублей. 
     Добавочный капитал составляет 25 893 000 рублей.
     Предприятие возглавляет директор, назначаемый на должность президентом Россельхозакадемии. Права и обязанности директора, а так же основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым законодательством, а так же договором на работу. Директор руководит деятельностью предприятия на основе единоначалия и несет персональную ответственность за ее результаты.
     ФГУП ПЗ «Тополя» имеет линейную структуру управления, она предполагает деление организации по вертикали сверху вниз и непосредственное подчинение низшего звена управления высшему.
     По каждому отделу существует своя структура управления:
     Экономический  и юридический отдел  возглавляет финансовый директор. Ему отчитываются: главный бухгалтер, бухгалтерия, кассиры, экономисты, инженеры, инспекторы, секретарь, юристы. Директор по финансам осуществляет контроль за финансово – экономической деятельностью предприятия.
     Начальник торгового отдела контролирует магазины, столовую и склады. Ему подотчетны заведующие этих отделов. 
     Главный агроном контролирует отделы переработки зерна, защиты растений, картофелеводства и овощеводства.
     Главный зоотехник заведует отделом животноводства и переработки продукции.
      Главный инженер – отделом, связанным с содержанием и управлением автомобильно – машинных ресурсов, гаражей, складов ГСМ и запчастей (рис.1).
     Организация производства на сельскохозяйственных предприятиях должна быть рациональной. Практика показывает, что эффективно функционируют фирмы, организация производственного процесса которого основывается на следующих принципах:
* постоянный состав коллектива, текучесть кадров отрицательная характеристика;
* закрепление за работниками на продолжительный период техники: тракторов, комбайнов, других средств производства;
* качественное и своевременное выполнение комплекса работ связанных с производством продукции.
     Предметом деятельности Племенного завода является:
* производство и реализация семян высших репродукций, посадочного материала, племенного молодняка;
* производство и реализация товарного картофеля и овощей, молока и продуктов его переработки, мяса и мясопродуктов, другой продукции сельскохозяйственного производства;
* проведение углубленной селекционно-племенной работы по совершенствованию имеющегося поголовья сельскохозяйственных животных;
* производство всех видов кормов, в количестве и качестве удовлетворяющих полную потребность в них животных.
     На данном предприятии имеется  8 складов: 
     1.  центральный склад хранения зерна (п. Московский);
     2.  два картофелехранилища (д. Падерино);
     3. склад ГСМ (п. Московский);
     4. склад запчастей (п. Московский);
     5. мясной склад (п. Московский);
     6. склад готовой продукции Молзавод (п. Московский);
     7. строительный склад (п. Московский).
      Склады оборудованы автовесами и специальными местами для хранения. 
     К ФГУП ПЗ «Тополя» относится две животноводческие фермы, одна из них находится в п. Московский, другая в д. Падерино (молочная и свиноводческая фермы) (рис.2).
      
      
      
      
      
      
      

Рис. 2 Организационная структура ФГУП ПЗ «Тополя» Россельхозакадемии

     Также в поселке Московском находятся молочный завод, где цельное молоко перерабатывается в пастеризованное молоко, творог, сливки и масло, цех по переработке мяса и цех по переработке зерна, где зерно перерабатывается в дробленку.
     На территории Племзавода выращиваются картофель и овощи (свекла, морковь). В хозяйстве так же создана кормовая база для поголовья крупного рогатого скота.
     Всю готовую продукцию распределяют по магазинам для продажи.
     Для того, чтобы оценить использование ресурсов предприятия необходимо рассчитать определенные показатели [29, с. 105].
     Таблица 2.1
     Основные экономические показатели ФГУП ПЗ «Тополя»

Показатели
2009 г.
2010 г.
2011 г.
Отклонение 2011г. к 2009г. (+; -) 
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.
93729
101873
104716
10987
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.
75412
84219
90638
15226
Уровень товарности, %
80
83
87
7
Себестоимость продаж, тыс. руб.
85204
92457
89844
4640
Стоимость основных средств, тыс. руб.
106838
115775
120075
13237
Среднегодовая численность работников, чел.
200
186
188
-12
Поголовье скота, усл. гол.
521
536
500
-21
Общая земельная площадь, га
6977
6872
6657
-320
Общая посевная площадь, га
4582
3427
3099
-1483
Энергетические ресурсы, л.с.
11520
11470
11470
-50
Чистая прибыль, тыс.руб.
2128
1716
3158
1030
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.
-9792
-8238
794
10586
Краткосрочные кредиты, тыс. руб.
-
2800
3220
3220
Долгосрочные кредиты, тыс.руб.
468
-
-
-468
Уровень рентабельности, %
2,5
1,9
3,5
1
      
      По данным таблицы видно, что стоимость валовой продукции к 2011 году увеличилась на 10987 тыс. руб., за счет более эффективного использования имеющихся ресурсов. Хозяйство  так же стало больше продавать продукции, в связи с тем, что ранее продукция больше использовалась на нужды предприятия. Стоимость основных средств увеличилась по сравнению с предыдущими годами на 13237 тыс. руб., за счет приобретения нового оборудования. Поголовье скота снизилось на 21 голову, это связано с падежом животных из – за плохого качества заменителя цельного молока.  Общая земельная площадь уменьшилась на 320 га., за счет изъятия земельного участка по распоряжению на строительство недвижимого имущества в качестве имущественного взноса РФ. Что касается заемных средств, то величина долгосрочных заемных средств уменьшилась к 2011 году по сравнению с 2009 годом, за счет полного погашения, величина краткосрочных заемных средств, наоборот, возросла, за счет привлечения кредита. Чистая прибыль увеличилась на 1030 тыс. руб., это связано с увеличением объемов реализации продукции. Уровень рентабельности к 2011 году увеличился на 1 %, за счет увеличения чистой прибыли. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     ГЛАВА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ В ФГУП ПЗ «ТОПОЛЯ» РАСХН ТЮМЕНСКОГО РАЙОНА
     
     3.1 Порядок кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей
     
     Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований [26, c. 210].
     В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.
     Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.
     Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.
     Привлечение организацией заемных денежных средств может быть оформлено договором займа или кредитным договором.
     Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта (Приложение 4).
     В нем предусматриваются:
* Объекты кредитования и срок кредита.
* Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.
* Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).
* Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.
* Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита [5].
     В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
     Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. 
     В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
     При этом кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора, и такой договор считается ничтожным.
     Заключение кредитных договоров происходит в несколько этапов.
     1. Формирование содержания кредитного заявления клиентом-заемщиком (вид кредита, сумма, срок, обеспечение и т.д.).
     2. Рассмотрение банком представленного клиентом проекта кредитного договора и составление заключения о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).
     На этом этапе банки определяют:
     а) кредитоспособность потенциальных заемщиков, т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора.
     б) свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов.
     3. Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.
     4. Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа.
     Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность возврата кредита (ТЭО – технико-экономическое обоснование).
     После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора [5].
     В кредитном договоре определяется сумма кредита, условия кредитования, обязанности банка (срок и способ выдачи кредита), обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита ), права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание), права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств), ответственность сторон.
     Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.
     Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.
     Обеспечением по кредитному договору могут выступать:
     * залог
     * поручительство
     * банковская гарантия
     * страхование непогашения кредита
     Залог — возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор – банк по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника — залогодателя (заемщика) [4].
     Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.
     Банковская гарантия — это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.
     Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

     2.2. Учет кредитов и займов
     
     Кредит (ссуда, долг) – это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.
     Заем – это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков [15].
     Наиболее распространенной формой привлечения денежных средств являются кредитные ресурсы банков или сторонних организаций (физических лиц). Безусловно, организациям более выгодно использовать в качестве источника возникновения своих активов и требований непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Однако, как правило, размер этой задолженности контролируется контрагентами и не может обеспечить растущие потребности организации в денежных средствах.
     Таблица 3.1
     Основные отличия кредита от займа
Кредит
Заем
Кредит можно получить у организации, имеющей лицензию ЦБ России на данный вид деятельности.
Займодавцем может быть любое физическое и юридическое лицо.
В кредит можно получить только денежные средства (исключение – товарный кредит).
Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи.
Кредитный договор заключается в письменной форме.
Договор займа с юридическими лицами оформляется в письменной форме, с физическими лицами в размере до 10 МРОТ – в устной форме.
Кредитный договор возмездный.
Договор займа может быть возмездным и безвозмездным.
Кредитный договор консенсуальный, считается заключенным с даты подписания.
Договор займа реальный, считается заключенным с момента его подписания.
     
     Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.
     Кредиты и займы банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов [22].
     Основная сумма долга по полученному кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.
     Рассматриваемое предприятие кредитуется у обслуживающего банка ОАО АКБ «Югра». Кредиты предоставляются под залог на срок 12 месяцев с отсрочкой платежа на полгода. В качестве обе.......................